มาตรฐานการบั ญชี ฉบับที่ 25 (ปรับปรุง 2550)

เรื่อง

งบกระแสเงินสด

คําแถลงการณ

มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ได้ปรับปรุงถ้อยคําและแก้ไขรูปแบบใหม่ให้เป็นไปตามเกณฑ์ที่กําหนดขึ้นโดยมาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศ ฉบับที่ 7 เรื่อง งบกระแสเงินสด พ.ศ. 2549 (IAS 7 Cash Flows Statements (2006)) ซึ่งมีข้อแตกต่างจากฉบับเดิมคือ

·       มาตรฐานการบัญชีฉบับนี้ยกเลิกการแสดงกระแสเงินสดที่เกี่ยวข้องกับรายการพิเศษ

ขอบเขต

1. กิจการต้องจัดทํางบกระแสเงินสดโดยให้ปฏิบัติ ตามที่กําหนดในมาตรฐานการบัญชี ฉบับนี้และถือเป็นงบหนึ่งของงบการเงินที่เสนอในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี

คํานิยาม

2. คําศัพท์ที่ใช้ในมาตรฐานฉบับนี้มีความหมายโดยเฉพาะดังต่อไปนี้

เงินสด                                   หมายถึง เงินสดในมือและเงินฝากธนาคารที่ต้องจ่ายคืนเมื่อทวงถาม

รายการเทียบเท่าเงินสด      หมายถึง เงินลงทุนระยะสั้นที่ มีสภาพคล่องสูง ซึ่งพร้อมที่จะเปลี่ยน

เป็นเงินสดในจํานวนที่ทราบได และมีความเสี่ยงต่อการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าน้อย หรือไม่มีนัยสําคัญ

กระแสเงินสด                     หมายถึง การได้มาและใช้ไปของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

กิจกรรมดําเนินงาน             หมายถึง กิจกรรมหลักที่ก่อให้เกิดรายได้ของกิจการและกิจกรรมอื่นที่

                                                                มิใช่กิจกรรมลงทุนหรือกิจกรรมจัดหาเงิน

กิจกรรมลงทุน                      หมายถึง การได้มาและจําหน่ายสินทรัพย์ระยะยาวและเงินลงทุนอื่นซึ่ง

                                                                ไม่รวมมอยู่ในรายการเทียบเท่าเงินสด

กิจกรรมจัดหาเงิน                หมายถึง กิ จกรรมที่มีผลให้เกิดการเปลี่ยนแปลงในขนาดและ

                                                   องค์ประกอบของส่วนของเจ้าของและส่วนของการกู้ยืมของกิจการ

การนําเสนองบกระแสเงินสด

3. งบกระแสเงินสดต้องแสดงกระแสเงินสดที่เกิดขึ้นในระหว่างรอบระยะเวลาบัญชี โดยจําแนกเป็น กระแสเงินสดจากกิจกรรมดําเนินงาน จากกิจกรรมลงทุน และจากกิจกรรมจัดหาเงิน

การแสดงกระแส เงินสดจากกิจกรรมดําเนินงาน

4. กิจการต้องแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมดําเนินงาน โดย

4.1 วิธีทางตรงซึ่งแสดงเงินสดรับและเงินสดจ่ายตามลักษณะของรายการหลักที่สําคัญ หรือ

4.2 วิธีทางอ้อม ซึ่งแสดงด้วยยอดกําไรหรือขาดทุนสุทธิปรับปรุงด้วยผลกระทบของรายการที่ไม

เกี่ยวกับเงินสด และรายการค้างรับ ค้างจ่ายของเงินสดรับและเงินสดจ่ายที่เกี่ยวข้องกับการ

ดําเนินงานในอดีตหรือในอนาคต และรายการของรายได้หรือค่าใช้จ่ายที่ เกี่ยวกับกระแสเงินสด

จากการลงทุนหรือการจัดหาเงิน

การแสดงกระแสเงินสดจากกิจกรรมลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน

5. กิจการต้องแสดงเงินสดรับและเงินสดจ่ายแยกตามลักษณะรายการที่สําคัญต่างๆ ที่เกิดจากกิจกรรมลงทุนและกิจกรรมจัดหาเงิน ยกเว้นกระแสเงินสดตามที่ระบุในย่อหน้า 6 และ 7 ใหแสดงด้วยยอดสุทธิ

การแสดงกระแสเงินสดเป็นยอดสุทธิ

6. กระแสเงินสดที่เกิดจากกิจกรรมดําเนินงาน กิจกรรมลงทุน หรือกิจกรรมจัดหาเงินต่อไปนี้ อาจจะแสดงด้วยยอดสุทธิได คือ

6.1 เงินสดรับและจ่ายแทนลูกค้าถ้ากระแสเงินสดสะท้อนถึงกิจกรรมของลูกค้ามากกว่ากิจกรรมของ

กิจการ และ

6.2 เงินสดรับและจ่ายของรายการที่หมุนเร็ว จํานวนเงินมาก และอายุถึงกําหนดสั้น

7. กระแสเงินสดที่เกิดจากแตละกิจกรรมของสถาบันการเงินต่อไปนี้ อาจแสดงด้วยยอดสุทธิ คือ

7.1 เงินสดรับและจ่ายสําหรับรายการรับฝากเงินและรายการจ่ายคืนเงินฝากที่ระบุวันถึงกําหนด

ไว้แน่นอน

7.2 การนําเงินไปฝากและการถอนเงินฝากจากสถาบันการเงินอื่น และ

7.3 เงินสดที่จ่ายล่วงหน้าเพื่อลูกค้าและเงินให้กู้แก่ลูกค้า การจ่ายคืนเงินล่วงหน้าเพื่อลูกค้าและ

เงินกู้ยืมดังกล่าวนั้น

กระแสเงินสดที่เป็นเงินตราต่างประเทศ

8. กระแสเงินสดจากรายการที่เป็นเงินตราต่างประเทศต้องบันทึกเป็นสกุลเงินหลักที่ใช้ในการดําเนินงานของกิจการที่เสนองบการเงินโดยใช้อัตราแลกเปลี่ยนระหว่างสกุลเงินหลักที่ใชในการดําเนินงานและสกุลเงินตราต่างประเทศ ณ วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด

9. กระแสเงินสดของบริษัทย่อยในต่างประเทศต้องแปลงค่าเงินตราตามอัตราแลกเปลี่ยน

ระหว่างสกุลเงินหลักที่ใช้ในการดําเนินงานและสกุลเงินตราต่างประเทศ ณ วันที่เกิดรายการของกระแสเงินสด

ดอกเบี้ยและเงินปันผล

10. กิจการต้องเปิดเผยกระแสเงินสดรับ และกระแสเงินสดจ่ายสําหรับดอกเบี้ยและเงินปันผล แยก

เป็น รายการต่างหากและควรจัดประเภทแต่ละรายการเข้าเป็นกิจกรรมดําเนินงาน กิจกรรมลงทุน หรือกิจกรรมจัดหาเงินในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีโดยสม่ำเสมอ

ภาษีเงินได

11. กิจการต้องเปิดเผยกระแสเงินสดจากภาษีเงินได้เป็นรายการแยกต่างหากและต้องจัดประเภทไว้

เป็น กระแสเงินสดจากกิจกรรมดําเนินงาน ยกเว้นในกรณีที่ระบุโดยเจาะจงได้ว่าเป็นของกิจกรรมจัดหาเงิน และกิจกรรมลงทุน

การซื้อและจําหน่ายบริษัทย่อยและหน่วยธุรกิจอื่น

12. ยอดรวมของกระแสเงินสดที่เกิดจากการซื้อและจากการจําหน่ายบริษัทย่อยหรือหน่วยธุรกิจอื่น

ต้องแสดงเป็นรายการแยกต่างหากและจัดเป็นกิจกรรมลงทุน

13. กิจการต้องเปิดเผยรายการเกี่ยวกับการซื้อและการจําหน่ายบริษัทย่อยหรือหน่วยธุรกิจอื่นที่เกิดขึ้นในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชีด้วยจํานวนรวม ดังนี้

13.1 ยอดซื้อทั้งหมดหรือสิ่งตอบแทนทั้งหมดที่ได้รับจากการจําหน่าย

13.2 สัดส่วนของการซื้อหรือสิ่งตอบแทนที่ได้รับจากการจําหน่ายที่ได้มีการจ่ายชําระกันเป็นเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

13.3 จํานวนเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดในบริษัทย่อยหรือหน่วยธุรกิจที่ซื้อหรือจําหน่าย และ

13.4 มูลค่าของสินทรัพยและหนี้สินนอกเหนือจากรายการเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสดในบริษัทย่อยหรือหน่วยธุรกิจที่ซื้อหรือขายโดยสรุปแยกตามประเภทหลัก

รายการที่มิใช่เงินสด

14. รายการลงทุนและรายการจัดหาเงินที่มิได้มีการใช้เงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสดต้องไม่นํามารวมในงบกระแสเงินสด รายการดังกล่าวต้องเปิดเผยให้ทราบไว้ในส่วนอื่นของงบการเงินเพื่อ

เป็นการให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมดที่เกี่ยวกับกิจกรรมลงทุน และกิจกรรมจัดหาเงิน

องค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

15. กิจการต้องแสดงองค์ประกอบของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดและแสดงการกระทบยอดของจํานวนเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่แสดงในงบกระแสเงินสดกับรายการที่เทียบเท่าตามที่แสดงในงบดุล

การเปิดเผยอื่น

16. กิจการต้องเปิดเผยจํานวนเงินของเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสดที่มีนัยสําคัญที่กิจการถือไว้แต่ไม่อาจจะนําไปใช้โดยบริษัทในกลุ่มโดยให้มีคําชี้แจงของฝ่ายบริหารประกอบด้วย

วันถือปฏิบัติ

17. มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 25 (ปรับปรุง 2550) ให้ถือปฏิบัติกับงบการเงินสําหรับรอบระยะเวลา

บัญชีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2551 เป็นต้นไป