สาระสำคัญเกี่ยวกับต้นทุนการกู้ยืม
ต้นทุนกู้ยืมอาจรวมถึง
ดอกเบี้ยที่เกิดจากเงินเบิกเกินบัญชี และจากเงินกู้ยืมระยะสั้นและระยะยาวรวมทั้งภาษีที่เกี่ยวข้อง ที่ผู้กู้ต้องแบกภาระ
จำนวนที่ตัดบัญชีของส่วนลดหรือส่วนเกินที่เกี่ยวกับการกู้ยืม
จำนวนที่ตัดบัญชีของรายจ่ายที่เกี่ยวกับการจัดการกู้ยืม
ค่าใช้จ่ายทางการเงินที่เกิดจากสัญญาเช่าทางการเงิน
ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนที่เกิดจากการกู้ยืม และดอกเบี้ยที่เป็นเงินตราต่างประเทศ
แนวทางที่กำหนดให้ถือปฏิบัติ
ต้นทุนการกู้ยืมให้ถือเป็นค่าใช้จ่ายในงวดบัญชีที่ค่าใช้จ่ายนั้นเกิดขึ้น โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการกู้ยืม
แนวทางที่อาจเลือกปฏิบัติ
ให้ถือว่าต้นทุนการกู้ยืมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุนของสินทรัพย์ โดยต้นทุนการกู้ยืมนั้นต้องเกี่ยวข้องโดยตรงกับการได้มา การก่อ สร้าง หรือการผลิต สินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไข สินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขคือ สินทรัพย์ที่ต้องใช้ระยะเวลานานในการเตรียมพร้อมเพื่อให้ สามารถนำมาใช้ได้ตามประสงค์หรือนำ ไปขายรวมทั้งต้องมีความเป็นไปได้ค่อนข้างแน่ว่าต้นทุนการกู้ยืมดังกล่าวจะก่อให้เกิด ประโยชน์เชิงเศรษฐกิจแก่กิจการในอนาคต ซึ่งกิจการสามารถประมาณจำนวนต้นทุนการกู้ยืมได้อย่างน่าเชื่อถือ
ตัวอย่างของสินทรัพย์ที่ไม่เข้าเงื่อนไขในการคิดต้นทุนการกู้ยืม
ได้แก่ เงินลงทุนอื่น และสินค้าที่ทำการผลิตเป็นประจำ สินค้าที่ผลิตเป็นจำนวนมากโดยมีขั้นตอนการผลิตซ้ำๆ ในช่วงสั้นๆ
เงินที่กู้มาโดยเฉพาะเพื่อการจัดหาสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขต้องเป็นต้นทุนการกู้ยืมที่เกิดขึ้นในระหว่างงวดของเงินกู้นั้นหัก ด้วย รายได้ที่เกิดจากการนำเงินกู้ดังกล่าวไปลงทุนเป็นการชั่วคราว ในกรณีสำหรับเงินกู้มาเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปแต่นำมาใช้จัดหาสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไข จำนวนต้นทุนการกู้ยืมที่อนุญาตให้ รวมเป็นราคาทุน ของสินทรัพย์ต้องคำนวณโดยการคูณรายจ่ายของสินทรัพย์นั้นด้วยอัตราการตั้งขึ้นเป็นทุน อัตราการตั้ง ขึ้นเป็นทุนคือ อัตราถัวเฉลี่ยถ่วง น้ำหนักของต้นทุนการกู้ยืมในระหว่างงวดที่ไม่รวมต้นทุนการกู้ยืมที่กู้มาโดยเฉพาะจำนวน ต้นทุนการกู้ยืมที่รวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ ในงวดนั้นต้องไม่เกินจำนวนต้นทุนการกู้ยืมทั้งสิ้นที่เกิดขึ้นในงวดเดียวกัน ผลต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนของเงินกู้ยืมและดอกเบี้ยจ่ายที่เป็นเงินตราต่างประเทศ ซึ่งเมื่อรวมกับต้นทุนดอกเบี้ย (ที่รวมผล ต่างจากอัตราแลกเปลี่ยนแล้ว) จะนำมารวมเป็นต้นทุนของสินทรัพย์ได้ไม่เกินจำนวนต้นทุนดอกเบี้ยที่ผู้กู้พึงต้องจ่าย หาก สมมุติว่าได้กู้ยืมเป็นเงินบาทมาโดยตลอดนับตั้งแต่วันที่เกิดการ กู้ยืมที่มีเงื่อนไขและวันครบกำหนดใกล้เคียงกับเงินกู้ที่เป็น เงินตราต่างประเทศ กรณีที่ราคาทุนทั้งสิ้นที่คาดไว้หรือราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขสูงกว่ามูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน หรือมูลค่าที่ จะได้รับ กิจการต้องลดราคาตามบัญชีหรือราคาทุนลงแต่อาจปรับให้กลับเพิ่มขึ้นด้วยจำนวนที่เคยลดค่าหรือตัดจำหน่ายออก ไป
ระยะเวลาของการนำต้นทุนการกู้ยืมรวมเป็นส่วนหนึ่งของทรัพย์สิน ต้นทุนการกู้ยืมอาจรวมเป็นส่วนหนึ่งของราคาทุน ของสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไขเมื่อเข้าเกณฑ์ทุกข้อ ดังนี้
รายจ่ายเกี่ยวกับสินทรัพย์ได้เกิดขึ้น
ต้นทุนการกู้ยืมได้เกิดขึ้น
สินทรัพย์อยู่ระหว่างการดำเนินการที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์ให้อยู่ในสภาพที่พร้อมจะใช้ได้ตามประสงค์ หรือพร้อมที่ จะขาย
ที่ดินที่ไม่มีการดำเนินการใดๆเพื่อให้อยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้งานหรือพร้อมที่จะขาย ไม่ถือเป็นสินทรัพย์ที่เข้าเงื่อนไข หาก มีการดำเนินการก่อสร้างสิ่งปลูกสร้างใดๆบนที่ดินนั้นๆเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์ใน การพัฒนาที่ดินเพื่อก่อสร้างอาคารให้ นำต้นทุนการกู้ยืมที่เกี่ยวกับที่ดิน รวมเป็นราคาทุนของอาคาร
การหยุดพัก
การรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ต้องหยุดพักในระหว่างที่การดำเนินการพัฒนาสินทรัพย์หยุดชะงักลงเป็นเวลาต่อ เนื่อง
การสิ้นสุด
การรวมต้นทุนการกู้ยืมเป็นราคาทุนของทรัพย์สินต้องสิ้นสุดลงเมื่อการดำเนินการส่วนใหญ่ที่จำเป็นในการ เตรียมสินทรัพย์ ให้อยู่ในสภาพพร้อมที่จะใช้ได้ตามประสงค์หรือพร้อมที่จะขายได้เสร็จสิ้นลง
กรณีที่สร้างเสร็จเป็นบางส่วนและสามารถใช้งานได้ขณะที่สินทรัพย์ส่วนอื่นยังอยู่ในระหว่างการก่อสร้าง ให้หยุดรวมต้น ทุนของการกู้ยืมในส่วนที่สร้างเสร็จ หากการดำเนินงานส่วนใหญ่ที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์บางส่วนให้พร้อมที่จะใช้ ได้ตามประสงค์ หรือพร้อมที่จะขายสินทรัพย์ส่วนนั้นเสร็จลง
การปฏิบัติในช่วงเปลี่ยนแปลง
หากกิจการเลือกปฏิบัติเพียงเพื่อให้สอดคล้องกับมาตรฐานฉบับนี้ ให้ปฏิบัติโดยไม่ต้องปรับย้อนหลัง หากกิจการเลือกที่จะเปลี่ยนแปลงหลักการที่เคยใช้ปฏิบัติไปใช้หลักการใหม่ ให้ปฏิบัติตามมาตรฐานการบัญชีเรื่อง กำไรหรือ ขาดทุนสุทธิสำหรับงวด ข้อผิดพลาดที่สำคัญและการเปลี่ยนแปลงทางบัญชี
การเปิดเผยข้อมูล
นโยบายการบัญชีที่ใช้สำหรับต้นทุนการกู้ยืม
จำนวนต้นทุนการกู้ยืมที่รวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์ในระหว่างงวด
อัตราการตั้งขึ้นเป็นทุนที่ใช้คำนวณต้นทุนการกู้ยืมที่อนุญาตให้รวมเป็นราคาทุนของสินทรัพย์