กรณีถูกจำกัดขอบเขต

 

1.

หากจะรายงานว่าไม่แสดงความเห็นต่อสินค้าคงเหลือเนื่องจากไม่ได้ตรวจนับทำให้ไม่สามารถแสดงความเห็นต่อทั้งงบได้  ไม่ทราบบัญชีอื่นที่ไม่ใช่สินค้าคงเหลือ  จำเป็นต้องตรวจอีกหรือไม่

แนวคำตอบ             การรายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต  กรณีที่ไม่แสดงความเห็น  จะเพิ่ม วรรคอธิบายการถูกจำกัดขอบเขตการตรวจสอบ  ปัญหาต่อการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการ  หรือมีความไม่แน่นอนอื่น  ต่อท้ายวรรคขอบเขต  และการไม่แสดงความเห็นจะอ้างอิงถึงวรรคอธิบายนั้น ๆ  โดยถ้าสินค้าคงเหลือมีสาระสำคัญก็รายงานมีเงื่อนไขเฉพาะสินค้าคงเหลือแต่ถ้ามีสาระสำคัญมาก  ผู้สอบบัญชีควรไม่แสดงความเห็นต่อรายการทั้งหมดในงบการเงิน  อย่างไรก็ตามบัญชีอื่นที่ไม่ใช่สินค้าคงเหลือผู้สอบบัญชีจำเป็นต้องตรวจสอบด้วย

 

2.

กรณีไม่มีบัญชีและเอกสารที่ต้องใช้ประกอบการลงบัญชีให้ตรวจสอบหรือมีแต่ไม่ครบถ้วน  ทำให้ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตตัดสินใจไม่แสดงความเห็นต่องบการเงิน  ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้  (ดูหมายเหตุ) (วรรคนำ)             ข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เข้าทำการตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และงบกำไรขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท  กขค จำกัด  ซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลในงบการเงินเหล่านี้   (วรรคขอบเขต-ไม่ต้องเขียน) หมายเหตุ             แนวการเขียนรายงานการสอบบัญชีที่ให้ไว้ในที่นี้ ตั้งแต่ข้อ 2 กรณีถูกจำกัดขอบเขต จนถึงข้อ 3 กรณีถูกจำกัดขอบเขตและไม่ปฏิบัติตามหลักการบัญชี  คัดลอกมาจากตัวอย่างรายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาต ซึ่งจัดทำโดยสมาคมนักบัญชีและผู้สอบบัญชีรับอนุญาตแห่งประเทศไทย   (วรรคอธิบาย)             ผู้บริหารของบริษัทได้ชี้แจงว่า  เอกสารประกอบการลงบัญชีของบริษัทส่วนใหญ่ได้สูญหาย ในสถานการณ์เช่นนี้  ข้าพเจ้าจึงไม่สามารถ  ตรวจสอบงบการเงินของบริษัทตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไปได้  ดังนั้น ข้าพเจ้าจึงไม่สามารถแสดงความเห็นต่องบการเงินของบริษัท สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544

 

3.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถตรวจนับเงินสดต้นปีและสิ้นปี  และเงินสดมีสาระสำคัญต่องบการเงิน แต่ตรวจรายการอื่น ๆ ได้จนเป็นที่พอใจ จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้  (วรรคนำ)             ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และงบกำไรขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด  ซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลใน  งบการเงินเหล่านี้  ส่วนข้าพเจ้าเป็นผู้รับผิดชอบในการแสดงความเห็นต่อ งบการเงินดังกล่าว จากผลการตรวจสอบของข้าพเจ้า   (วรรคขอบเขต)             ยกเว้นที่กล่าวในวรรคที่สาม ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐาน (ข้อความปกติจนจบวรรค)    (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้ตรวจนับเงินสดยกมาต้นปี 2544  จำนวน X บาท และเงินสดคงเหลือสิ้นปีตามที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544  จำนวน Y  บาท เนื่องจาก ณ วันนั้นข้าพเจ้ายังมิได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของบริษัท  โดยข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของบริษัท เมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม 2545 และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการ ตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอดเงินสดดังกล่าว   (วรรคความเห็น)             ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลของการปรับปรุงงบการเงิน  ซึ่งอาจจำเป็นถ้าข้าพเจ้าสามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจในจำนวนเงินสดคงเหลือตามที่อธิบายในวรรคที่สาม  งบการเงินข้างต้นแสดงฐานะการเงิน  ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544  และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

4.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือทั้งต้นงวดและปลายงวด  ซึ่งมีสาระสำคัญ   แต่ตรวจรายการอื่น ๆ  ได้จนเป็นที่พอใจ  จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ-เขียนแบบปกติ   (วรรคขอบเขต)             ยกเว้นที่กล่าวในวรรคที่สาม  ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตามมาตรฐาน (ข้อความปกติจนจบวรรค)   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้เข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือต้นงวดตามที่แสดงในงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2543  จำนวน X  บาท และสินค้าคงเหลือ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544  จำนวน Y บาท เนื่องจาก ณ วันนั้นข้าพเจ้ายังไม่ได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของกิจการ  โดยข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งเมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม 2545 และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจในปริมาณของสินค้าคงเหลือดังกล่าวได้  ซึ่งมูลค่าของสินค้าคงเหลือทั้งต้นงวด  และสิ้นงวดนั้นมีสาระสำคัญต่องบการเงิน   (วรรคความเห็น)             ข้าพเจ้าเห็นว่า  ยกเว้นผลของการปรับปรุงงบการเงินที่อาจจำเป็น ถ้าข้าพเจ้าสามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือต้นงวดและปลายงวดได้ ตามที่อธิบายในวรรคที่สาม งบการเงินข้างต้นแสดง  (ข้อความปกติจนจบวรรค)

 

5.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถเข้าสังเกตการณ์ตรวจนับสินค้าคงเหลือทั้งต้นงวด และปลายงวด  แต่สินค้าคงเหลือมีสาระสำคัญมาก  จึงไม่แสดงความเห็น จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ รายงานการสอบบัญชี ดังนี้ (วรรคนำ)             ข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เข้าทำการตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และงบกำไรขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัดซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลในงบการเงินเหล่านี้   (วรรคขอบเขต-ไม่ต้องเขียน)   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้เข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือต้นงวดตามที่แสดงในงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2543 จำนวน X บาท และสินค้าคงเหลือ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 จำนวน Y  บาท เนื่องจาก ณ วันนั้นข้าพเจ้ายังไม่ได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของกิจการ โดยข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งเมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม 2545 และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจในปริมาณของสินค้าคงเหลือดังกล่าวได้ซึ่งมูลค่าสินค้าคงเหลือทั้งต้นงวดและสิ้นงวดนั้น มีสาระสำคัญอย่างมากต่อฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท   (วรรคความเห็น)             เนื่องจากข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือต้นงวดและปลายงวด ซึ่งมีสาระสำคัญมากตามที่อธิบายในวรรคที่สอง ข้าพเจ้าจึงไม่อาจแสดงความเห็นต่องบการเงินของบริษัท กขค จำกัด สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544

 

6.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือต้นงวดและปลายงวด แต่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้พอใจเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือ  ปลายงวด สินค้าคงเหลือต้นงวดมีสาระสำคัญมาก  จึงตัดสินใจไม่แสดงความเห็นต่องบกำไรขาดทุนแต่สามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขต่องบดุลได้  จะเขียน  รายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้ (วรรคนำ)             ข้าพเจ้าได้ตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และได้รับแต่งตั้งให้ตรวจสอบงบกำไรขาดทุน สำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค  จำกัด ซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลในงบการเงินเหล่านี้ ส่วนข้าพเจ้าเป็นผู้รับผิดชอบในการแสดงความเห็นต่องบการเงินดังกล่าว จากผลการตรวจสอบของข้าพเจ้า   (วรรคขอบเขต)             นอกจากที่กล่าวในวรรคที่สาม  ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตาม(ข้อความปกติจนจบวรรค)   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้เข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2543 ซึ่งเป็นสินค้าต้นงวดของงบการเงิน ปี 2544  ทั้งนี้เนื่องจาก ณ วันนั้นข้าพเจ้ายังไม่ได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของ

 

7.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถยืนยันยอดลูกหนี้หรือเจ้าหนี้คงเหลือสิ้นปี ซึ่งมีสาระสำคัญต่องบการเงิน จึงตัดสินใจแสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไข จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ-ข้อความปกติ (วรรคขอบเขต)             ยกเว้นที่กล่าวในวรรคที่สามข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบตาม(ข้อความปกติจนจบวรรค)   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่สามารถขอคำยืนยันยอดลูกหนี้การค้า จำนวน ..บาท ลูกหนี้เงินให้กู้ยืม จำนวน ..บาท และเจ้าหนี้เงินกู้ จำนวน ..บาท  ที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544  เนื่องจากหลักฐานทางบัญชีมีรายละเอียดไม่เพียงพอว่าลูกหนี้และเจ้าหนี้ดังกล่าวเป็นใคร และเป็นหนี้จำนวนเท่าใด และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่  พอใจเกี่ยวกับยอดลูกหนี้ และเจ้าหนี้ดังกล่าวได้   (วรรคความเห็น) กิจการและข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นใด เพื่อให้ได้หลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับปริมาณของสินค้าคงเหลือดังกล่าวได้  ซึ่งมูลค่าของสินค้าคงเหลือต้นงวดนั้น  มีสาระสำคัญมากต่อการวัดผลการดำเนินงานของปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544   (วรรคความเห็น)             เนื่องจากข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้ได้หลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือต้นงวดซึ่งมีสาระสำคัญมาก ตามที่อธิบายในวรรคที่สาม ข้าพเจ้าจึงไม่อาจแสดงความเห็นต่องบกำไรขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544อย่างไรก็ตามข้าพเจ้าเห็นว่างบดุลที่กล่าวในวรรคแรกแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 ของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป               ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลของรายการปรับปรุงงบการเงินที่อาจจำเป็น ถ้าข้าพเจ้าสามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับกับยอดลูกหนี้การค้าและลูกหนี้เงินให้กู้ยืมและเจ้าหนี้เงินกู้  ตามที่อธิบายในวรรคที่สามงบการเงินข้างต้นแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

8.

กิจการบันทึกรายการเงินสดและรายการบัญชีเงินฝากธนาคารกระแสรายวันปนกันจนไม่สามารถแยกออกจากกันได้  ทำให้ไม่สามารถตรวจสอบให้แน่ใจในประเด็นต่าง ๆ(ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริง) ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตตัดสินใจรายงานอย่างมีเงื่อนไขหรือไม่แสดงความเห็นขึ้นอยู่กับสาระสำคัญของรายการที่ไม่สามารถตรวจสอบให้พอใจ โดย วรรคอธิบายอาจพิจารณาเขียนดังนี้  บริษัทได้บันทึกรายการบัญชีที่เกี่ยวกับการรับเงินและจ่ายเงินที่เป็นเงินสดและที่ผ่านบัญชีเงินฝากธนาคารประเภทกระแสรายวันปนกันโดยไม่แยกว่ารายการใดเป็นเงินสดรายการใด้ผ่านบัญชีกระแสรายวัน  ในสถานการณ์เช่นนี้ข้าพเจ้าจึงไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจว่า (อธิบายถึงรายการและประเด็นที่ไม่สามารถตรวจสอบให้พอใจ)

 

9.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถหาหลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับยอดขาย กรณีนี้จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             แสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือไม่แสดงความเห็นขึ้นอยู่กับสาระสำคัญของรายการที่ไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจ  โดย วรรคอธิบายอาจพิจารณาเขียนดังนี้           ข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้ได้มาซึ่งหลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับยอดขายที่แสดงในกำไรขาดทุน สำหรับปี สิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ทั้งนี้ เนื่องจากได้พบเอกสารหลักฐานเกี่ยวกับการขายสินค้าจำนวนหนึ่งของปี 2544 ซึ่งบริษัทมิได้บันทึกบัญชีไว้ และมีหลักฐานอื่น ๆ ที่ชี้ให้เห็นว่า บริษัทบันทึกรายการขายไว้ไม่ครบถ้วน แต่ข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้พอใจได้ว่ารายการขายทั้งหมดที่ไม่ได้บันทึกบัญชีมีจำนวนเงินเท่าใด

 

10.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอดขายและต้นทุนขาย เนื่องจากผลการวิเคราะห์อัตรากำไรขั้นต้นแสดงอัตราที่ผิดปกติอย่างมากโดยไม่อาจอธิบายได้  กรณีนี้จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             แสดงความเห็นอย่างมีเงื่อนไขหรือไม่แสดงความเห็นขึ้นอยู่กับสาระสำคัญ ของรายการที่ไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจ โดย วรรคอธิบายอาจพิจารณาเขียน ดังนี้             ข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้ได้หลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับยอดขาย และต้นทุนขายที่แสดงในงบกำไรขาดทุน จำนวน บาท และ บาทตามลำดับ เนื่องจากผลการวิเคราะห์อัตรากำไรขั้นต้นชี้ให้เห็นว่า อัตรากำไรขั้นต้นที่คำนวณจากงบการเงินเท่ากับ 2% ในขณะที่   กิจการกำหนดราคาขายสินค้าโดยเฉลี่ยให้มีกำไรขั้นต้น ระหว่าง 20-30%  ดังนั้น  ยอดขาย/หรือต้นทุนขายอาจขัดต่อข้อเท็จจริงอย่างเป็นสาระสำคัญ  อย่างไรก็ตาม ผู้บริหารของกิจการไม่อาจให้คำอธิบายถึงสาเหตุที่อัตรากำไรขั้นต้นมีความแตกต่าง

 

11.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตขอบเขตถูกจำกัดใน 2 เรื่อง  คือ ไม่ได้ตรวจนับเงินสดยกมา  ต้นปี และปลายปี และไม่สามารถยืนยันยอดลูกหนี้และเจ้าหนี้คงเหลือสิ้นปี ทำให้  ไม่สามารถแสดงความเห็นต่องบการเงิน จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้ (วรรคนำ)             ข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เข้าทำการตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544              และงบกำไรขาดทุน สำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด ซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลในงบการเงินเหล่านี้   (วรรคขอบเขต-ไม่ต้องเขียน) (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้ตรวจนับเงินสดยกมาต้นปี 2544 จำนวน บาท และเงินสดคงเหลือสิ้นปีตามที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 จำนวน บาท เนื่องจาก ณ วันนั้นข้าพเจ้ายังมิได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของบริษัท โดยข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของบริษัทเมื่อวันที่ 20 กรกฎาคม 2545 และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอดเงินสดดังกล่าว   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่สามารถขอคำยืนยันยอดลูกหนี้การค้า จำนวน ..บาท ลูกหนี้เงินให้กู้ยืม จำนวน ..บาทและเจ้าหนี้เงินกู้ จำนวน ..บาท ที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 เนื่องจากหลักฐานทางบัญชีมีรายละเอียดไม่เพียงพอว่าลูกหนี้และเจ้าหนี้ดังกล่าวเป็นใครและเป็นหนี้จำนวนเท่าใด  และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอดลูกหนี้ และเจ้าหนี้ดังกล่าวได้   (วรรคความเห็น)             เนื่องจากข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้ได้หลักฐานที่เพียงพอเกี่ยวกับรายการต่างๆตามที่อธิบายในวรรคที่สองและสาม  ขอบเขตการตรวจสอบของข้าพเจ้าจึงไม่เพียงพอเพื่อให้             ข้าพเจ้าสามารถแสดงความเห็นต่องบการเงิน  ดังนั้น ข้าพเจ้าจึงไม่แสดงความเห็นต่องบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ของบริษัท กขค จำกัด

 

กรณีไม่ปฏิบัติตามหลักการบัญชี

 

1.

ไม่บันทึกที่ดิน ซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ของกิจการและสินทรัพย์อื่นๆบางรายการ ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ           รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำและวรรคขอบเขตข้อความปกติ   (วรรคอธิบาย)             บริษัทมิได้บันทึกที่ดินแปลงหนึ่ง  ซึ่งเป็นกรรมสิทธิ์ของกิจการตลอดจนสินทรัพย์อื่นได้แก่(ระบุประเภท)และ (ซึ่งมีอยู่ที่บริษัทและผู้บริหารชี้แจงว่าเป็นสินทรัพย์ของบริษัท)ไว้ในบัญชีเป็นผลให้งบการเงินของกิจการแสดงสินทรัพย์และรายการอื่นที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์เหล่านั้นไม่ถูกต้องและครบถ้วน  ที่ดินดังกล่าวมีราคาทุน .บาทตามหลักฐานสัญญาการซื้อขาย  ส่วนสินทรัพย์อื่นดังกล่าวไม่ปรากฏหลักฐานการซื้อแต่อาจมีมูลค่าที่เป็นสาระสำคัญต่องบการเงิน ซึ่งถ้าบริษัทไม่ปรับปรุงบัญชีให้ถูกต้องและครบถ้วน  งบการเงินอาจแสดงฐานะการเงินและผลการดำเนินงานที่ต่างไปจากที่แสดงอยู่อย่างเป็น(สาระสำคัญ/สาระสำคัญมาก)   (วรรคความเห็น-กรณีผลกระทบมีสาระสำคัญ)             ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลกระทบต่องบการเงินของการบันทึกสินทรัพย์และรายการอื่นที่เกี่ยวข้องไว้ไม่ครบถ้วนตามที่อธิบายในวรรคที่สาม  งบการเงินดังกล่าวข้างต้นแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25xx และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป   (วรรคความเห็น-กรณีผลกระทบมีสาระสำคัญมาก)             ข้าพเจ้าเห็นว่าเนื่องจากรายการสินทรัพย์ต่างๆที่บริษัทมิได้บันทึกบัญชีไว้ดังกล่าวในวรรคที่สามมีสาระสำคัญอย่างมากต่องบการเงิน  งบการเงินดังกล่าวข้างต้นมิได้แสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25xx และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

2.

บริษัทไม่ยอมเปิดเผยข้อมูลตามมาตรฐานการบัญชี  ซึ่งข้อมูลที่ไม่เปิดเผยนั้น ทำให้งบการเงินเปิดเผยข้อมูลไม่เพียงพออย่างเป็นสาระสำคัญ  ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ/วรรคขอบเขต-ข้อความปกติ               บริษัทมีหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นซึ่งเกิดจากการค้ำประกันหนี้สินต่างๆของบริษัทที่เกี่ยวข้องกันหลายแห่งรวมเป็นเงินทั้งสิ้น X ล้านบาท  แต่บริษัทมิได้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นดังกล่าวไว้ในงบการเงินให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป   (วรรคความเห็น) ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นการไม่เปิดเผยข้อมูลดังกล่าวในวรรคก่อนงบการเงินข้างต้นแสดง(ข้อความปกติจนจบวรรค)

 

3.

บริษัทไม่จัดทำรายงานภาษีซื้อ-ภาษีขาย ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้           วรรคนำ/วรรคขอบเขต-ข้อความปกติ   (วรรคอธิบาย)             บริษัทมิได้จัดทำรายงานภาษีซื้อ-ภาษีขายให้เป็นไปตามข้อกำหนดชอง ซึ่งอาจมีผลทำให้บริษัทต้อง..เป็นจำนวนเงินประมาณ บาท  อย่างไรก็ตาม  บริษัทมิได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นไว้ในงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 ให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป  ซึ่งมีผลให้กำไรสุทธิแสดงสูงไป บาท หนี้สินต่ำไป บาท   (วรรคความเห็น – กรณีผลกระทบมีสาระสำคัญ)             ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลต่องบการเงินของเรื่องที่กล่าวในวรรคที่สามงบการเงินข้างต้นแสดง(ข้อความปกติจนจบวรรค)

 

4.

กรณีชำระค่าหุ้นไม่สอดคล้องกับหลักฐานทางทะเบียน  แต่ผลกระทบต่องบการเงินไม่มีสาระสำคัญ  ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ/วรรคขอบเขต-ข้อความปกติ   (วรรคอธิบาย)             ทุนจดทะเบียนออกจำหน่ายและชำระแล้วที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 มีรายละเอียดไม่ตรงกับ .(อธิบายให้เห็นว่าแตกต่างกันอย่างไร)  อย่างไรก็ตามความ  แตกต่างดังกล่าวไม่มีผลกระทบที่เป็นสาระสำคัญต่องบการเงิน   (วรรคความเห็น – ไม่มีเงื่อนไข)             ข้าพเจ้าเห็นว่างบการเงินดังกล่าวข้างต้นแสดง ..(ข้อความปกติจนจบวรรค)

 

5.

กรณีชำระค่าหุ้นไม่สอดคล้องกับหลักฐานทางทะเบียน  แต่ผลกระทบต่องบการเงินมีสาระสำคัญ  ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ/วรรคขอบเขต-ข้อความปกติ   (วรรคอธิบาย)             ทุนจดทะเบียนออกจำหน่ายและชำระแล้วที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 มีรายละเอียดไม่ตรงกับ .ถ้าหากกิจการได้ ปรับปรุงให้ถูกต้อง(อธิบายผลกระทบต่อบุคคล)(วรรคความเห็น )             ข้าพเจ้าเห็นว่า  ยกเว้นผลกระทบของเรื่องที่กล่าวในวรรคก่อนงบการเงินดังกล่าวข้างต้นแสดง(ข้อความปกติจนจบวรรค)

 

6.

บริษัทตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญต่ำไป  และไม่ได้บันทึกบัญชีหนี้สินภาษีที่ถูกประเมินย้อนหลัง  ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตจะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             วรรคนำ/วรรคขอบเขต-ข้อความปกติ   (วรรคอธิบาย)             ลูกหนี้การค้าที่แสดงในงบดุลจำนวน . บาท รวมลูกหนี้ที่ค้างชำระนานซึ่งข้าพเจ้าเห็นว่าบริษัทควรตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญจำนวน210,000 บาท แต่ผู้บริหารของกิจการเห็นว่ายังไม่จำเป็นต้องตั้งค่าเผื่อ  นอกจากนี้ตามที่อธิบายในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ   เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2545 ศาลฎีกาได้ตัดสินให้บริษัทแพ้คดีต่อกรมสรรพากรเกี่ยวกับการประเมินภาษีเงินได้นิติบุคคลของปีก่อนๆเพิ่มเติม เป็นเงิน 400,000 บาท  อย่างไรก็ตามบริษัทมิได้บันทึกหนี้สินไว้ในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ถ้าบริษัทได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยสูญและบันทึกหนี้สินภาษีเงินได้ดังกล่าวให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป  กำไรสุทธิและกำไรสะสมจะลดลง 610,000 บาท ลูกหนี้การค้า  และยอดรวมสินทรัพย์จะลดลง 210,000 บาท และยอดรวมหนี้สินจะสูงขึ้น 400,000 บาท   (วรรคความเห็น – กรณีผลกระทบมีสาระสำคัญ)             ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลกระทบต่องบการเงินของเรื่องดังกล่าวในวรรคที่สาม  งบการเงินข้างต้นแสดง(ข้อความปกติจนจบวรรค)   (วรรคความเห็น – กรณีผลกระทบมีสาระสำคัญมาก)             ข้าพเจ้าเห็นว่า  เนื่องจากเรื่องดังกล่าวในวรรคที่สามมีผลกระทบที่เป็นสาระสำคัญอย่างมากต่องบการเงิน  งบการเงินที่กล่าวในวรรคแรกมิได้แสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

กรณีถูกจำกัดขอบเขตและไม่ปฏิบัติตามหลักการบัญชี

 

1.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถตรวจนับเงินสดต้นปีและสิ้นปี  ซึ่งมีสาระสำคัญ และบริษัทตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญต่ำไป  รวมทั้งไม่ได้บันทึกบัญชีหนี้สินภาษีที่ถูกประเมินย้อนหลัง  ซึ่งมีสาระสำคัญ  จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             เขียนวรรคนำโดยใช้ข้อความปกติ   (วรรคขอบเขต)             นอกจากที่กล่าวในวรรคที่สาม  ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบ(ข้อความปกติจนจบวรรค)   (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้ตรวจนับเงินสดยกมาต้นปี 2544  จำนวน x บาท และเงินสดคงเหลือสิ้นปีตามที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 จำนวน y บาท เนื่องจากวันนั้นข้าพเจ้ายังมิได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของบริษัท  โดย ข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีเมื่อวันที่ 15 กรกฎาคม 2545 และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอดเงินสดดังกล่าว   (วรรคอธิบาย)             ลูกหนี้การค้าที่แสดงในงบดุลจำนวน . บาท   รวมลูกหนี้ที่  ค้างชำระนานซึ่งข้าพเจ้าเห็นว่าบริษัทควรตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ จำนวน 210,000 บาท แต่ผู้บริหารของกิจการเห็นว่ายังไม่จำเป็นต้องตั้งค่าเผื่อ  นอกจากนี้ตามที่อธิบายในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ . เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2545 ศาลฎีกาได้ตัดสินให้บริษัทแพ้คดีต่อกรมสรรพากรเกี่ยวกับการประเมินภาษีเงินได้นิติบุคคลของปีก่อนๆเพิ่มเติม เป็นเงิน  400,000 บาท  อย่างไรก็ตามบริษัทมิได้บันทึกหนี้สินไว้ในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ถ้าบริษัทได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยสูญและบันทึกหนี้สินภาษีเงินได้ดังกล่าวให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป  กำไรสุทธิและกำไรสะสมจะลดลง 610,000 บาท ลูกหนี้การค้า และยอดรวมสินทรัพย์จะลดลง 210,000 บาท และยอดรวมหนี้สินจะสูงขึ้น 400,000 บาท   (วรรคความเห็น)             ข้าพเจ้าเห็นว่ายกเว้นผลของการปรับปรุงงบการเงิน ซึ่งอาจจำเป็นถ้าข้าพเจ้าสามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจในจำนวนเงินสดคงเหลือตามที่อธิบายในวรรคที่สาม และยกเว้นผลกระทบต่องบการเงินของเรื่องการปฏิบัติผิดหลักการบัญชีตามที่อธิบายในวรรคที่สี่งบการเงินข้างต้นแสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรในสาระสำคัญตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

2.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถเข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือทั้งต้นปีและสิ้นปี  ซึ่งมีสาระสำคัญมาก และบริษัทตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญต่ำไป รวมทั้งไม่ได้บันทึกบัญชีหนี้สินภาษีที่ถูกประเมินย้อนหลัง  ซึ่งมีสาระสำคัญกรณีนี้จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้              วรรคนำใช้ข้อความ ดังนี้             ข้าพเจ้าได้รับการแต่งตั้งให้เข้าทำการตรวจสอบงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 แลงบกำไรขาดทุนสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด  ซึ่งผู้บริหารของกิจการเป็นผู้รับผิดชอบต่อความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลในงบการเงินเหล่านี้   (วรรคขอบเขตไม่ต้องเขียน) (วรรคอธิบาย)             ข้าพเจ้าไม่ได้เข้าสังเกตการณ์การตรวจนับสินค้าคงเหลือต้นงวดที่แสดงในงบการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2543 จำนวน x บาท และสินค้าคงเหลือ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 จำนวน y บาท เนื่องจาก ณ วันนั้น  ข้าพเจ้ายังไม่ได้รับการแต่งตั้งให้เป็นผู้สอบบัญชีของกิจการ  โดยข้าพเจ้า   ได้รับการแต่งตั้งเมื่อวันที่ 15 กรกฎาคม 2545  และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจในปริมาณสินค้าคงเหลือดังกล่าวได้  ซึ่งมูลค่าสินค้าทั้งต้นงวดและสิ้นงวดนั้นมีสาระสำคัญอย่างมากต่อฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัทนอกจากนี้ตามที่อธิบายในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2545 ศาลฎีกาได้ตัดสินให้บริษัทแพ้คดีต่อกรมสรรพากรเกี่ยวกับการประเมินภาษีเงินได้นิติบุคคลของปีก่อนๆ เพิ่มเติม เป็นเงิน 400,000 บาท  อย่างไรก็ตามบริษัทมิได้บันทึกหนี้สินไว้ในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ถ้าบริษัทได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยสูญและบันทึกหนี้สินภาษีเงินได้ดังกล่าวให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป  กำไรสุทธิและกำไรสะสมจะลดลง  610,000  บาท  ลูกหนี้การค้า  และยอดรวมสินทรัพย์จะลดลง 210,000 บาท  และยอดรวมหนี้ สินจะสูงขึ้น 400,000 บาท   (วรรคความเห็น)             เนื่องจากข้าพเจ้าไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับสินค้าคงเหลือต้นงวดและปลายงวด  ซึ่งมีสาระสำคัญมากตามที่อธิบายในวรรคที่สอง  ข้าพเจ้าจึงไม่อาจแสดงความเห็นต่องบการเงินของบริษัท กขค จำกัด สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544

 

3.

ผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่สามารถยืนยันยอดลูกหนี้เจ้าหนี้คงเหลือสิ้นปี  ซึ่งมีสาระสำคัญ และบริษัทตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญต่ำไป  รวมทั้งไม่ได้บันทึกบัญชีหนี้สินภาษีที่ถูกประเมินย้อนหลังซึ่งมีสาระสำคัญมาก กรณีนี้จะเขียนรายงานการสอบบัญชีอย่างไร

แนวคำตอบ             รายงานการสอบบัญชี ดังนี้             เขียนวรรคนำโดยใช้ข้อความปกติ   (วรรคขอบเขต)             นอกจากที่กล่าวในวรรคที่สาม  ข้าพเจ้าได้ปฏิบัติงานตรวจสอบ..(ข้อความปกติจนจบวรรค)               ข้าพเจ้าไม่สามารถขอคำยืนยันยอดลูกหนี้การค้าจำนวน บาท  ลูกหนี้เงินให้กู้ยืมจำนวน บาท และเจ้าหนี้เงินกู้จำนวน . บาท ที่แสดงในงบดุล ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544    เนื่องจากหลักฐานทางบัญชีมีรายละเอียดไม่เพียงพอว่าลูกหนี้และเจ้าหนี้ดังกล่าวเป็นใครและ เป็นหนี้จำนวนเท่าใด  และข้าพเจ้าไม่สามารถใช้วิธีการตรวจสอบอื่นให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับยอด ลูกหนี้และเจ้าหนี้ดังกล่าวได้   (วรรคอธิบาย)             ลูกหนี้การค้าที่แสดงในงบดุลจำนวน . บาท รวมลูกหนี้ที่ค้างชำระนานซึ่งข้าพเจ้าเห็นว่าบริษัทควรตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ จำนวน 210,000 บาทแต่ผู้บริหารของกิจการเห็นว่ายังไม่เป็นต้องตั้งค่าเผื่อ  นอกจากนี้ตามที่อธิบายในหมายเหตุประกอบงบการเงินข้อ เมื่อวันที่ 1 มีนาคม 2545 ศาลฎีกาได้ตัดสินให้บริษัทแพ้คดีต่อกรมสรรพากรเกี่ยวกับการประเมินภาษีเงินได้นิติบุคคลของปีก่อนๆเพิ่มเติม เป็นเงิน400,000 บาท  อย่างไรก็ตามบริษัทมิได้บันทึกหนี้สินไว้ในงบการเงินสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 31 ธันวาคม 2544 ถ้าบริษัทได้ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยสูญและบันทึกหนี้สินภาษีเงินได้ดังกล่าวให้เป็นไปตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไปกำไรสุทธิและกำไรสะสมจะลดลง 610,000 บาท ลูกหนี้การค้า  และ  ยอดรวมสินทรัพย์จะลดลง 210,000 บาท และยอดรวมหนี้สินจะสูงขึ้น 400,000 บาท   (วรรคความเห็น)             ข้าพเจ้าเห็นว่า  เนื่องจากเรื่องดังกล่าวในวรรคที่สี่ มีผลกระทบที่เป็นสาระสำคัญอย่างมากต่องบการเงิน  งบการเงินที่กล่าวในวรรคแรกมิได้แสดงฐานะการเงิน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2544 และผลการดำเนินงานสำหรับปีสิ้นสุดวันเดียวกันของบริษัท กขค จำกัด โดยถูกต้องตามที่ควรตามหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป

 

ปัญหาอื่นๆ

 

1.

กรณีที่ผู้สอบบัญชีไม่ตรวจนับเงินสดซึ่งมีสาระสำคัญ  ผู้สอบบัญชีจะรายการการสอบบัญชีแบบไม่แสดงความเห็น  อยากทราบว่าการที่ผู้สอบบัญชีไม่แสดงความเห็นนั้นเป็นการไม่แสดงความเห็นเฉพาะเงินสดอย่างเดียวหรือไม่แสดงความเห็นต่อรายการทั้งหมดของงบการเงิน

แนวคำตอบ             การที่ผู้สอบบัญชีไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจในความถูกต้องของรายการเงินสดได้  ไม่ว่าจะโดยสถานการณ์ เช่น ผู้สอบบัญชีได้รับแต่งตั้งภายหลังวันที่ในงบดุล หรือโดยลูกค้าเช่นลูกค้าไม่อนุญาตให้เข้าทำการตรวจนับเงินสดถือได้ว่างานของผู้สอบบัญชีถูกจำกัดขอบเขต  ผู้สอบบัญชีอาจแสดงความเห็นต่องบการเงินอย่างมีเงื่อนไขหรือไม่แสดงความเห็นก็ได้  ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับความมีสาระสำคัญของรายการดังกล่าวที่มีผลกระทบต่องบการเงิน

 

2.

อยากทราบว่าหน้ารายงานของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตที่ตรวจสอบกิจการประเภทห้างหุ้นส่วน ฯ ในรอบบัญชีปี 2545 นี้จะต้องออกเหมือนกับหน้ารายงานของผู้ตรวจสอบบัญชีภาษีอากร หรือไม่เพราะสอบถามไปหลายที่แล้วก็ไม่ได้รับคำตอบที่แน่นอน บ้างก็บอกว่าต้องออกหน้ารายงานเหมือนกับผู้ตรวจสอบบัญชีภาษีอากรบ้างก็บอกว่าถ้าผู้สอบบัญชีรับอนุญาตตรวจสอบกิจการประเภทห้างหุ้นส่วนก็ให้ออกหน้ารายงานเป็นของผู้สอบบัญชีรับอนุญาตไม่เกี่ยวกับผู้ตรวจสอบบัญชีภาษีอากร

แนวคำตอบ             เรื่องการรับรองงบการเงินของห้างหุ้นส่วนจดทะเบียนที่มีทุนไม่เกิน 5 ล้าน บาท และสินทรัพย์รวม 30ล้านบาทและ รายได้รวม 30ล้านบาทที่ส่งกระทรวงพาณิชย์ไม่ต้องมีหน้ารายงาน(ยื่นเฉพาะงบการเงินเท่านั้น) แต่ที่ยื่นที่กรมสรรพากรต้องมีหน้ารายงานซึ่งต้องมีผู้สอบบัญชีภาษีอากรหรือผู้สอบบัญชีรับอนุญาตเป็นผู้ตรวจสอบและรับรองบัญชีได้แต่ต้องปฏิบัติการตรวจสอบและรับรองบัญชีตามแนวทางที่กรมสรรพากรกำหนดกล่าวคือต้องออกรายงานตามแบบประกาศของกรมสรรพากร

 

3.

การรับงานสอบบัญชีเป็นปีแรกโดยเฉพาะการรับงานสอบบัญชีธุรกิจที่เคยใช้ผู้สอบบัญชีที่รับจ้างลงลายมือชื่อ (มือปืนรับจ้าง) ในปีก่อน  ควรแสดงความเห็นต่องบการเงินอย่างใด

แนวคำตอบ             การรับงานสอบบัญชีธุรกิจที่เคยใช้ผู้สอบบัญชีที่รับจ้างลงลายมือชื่อ(มือปืนรับจ้าง) ในปีก่อน  ผู้สอบบัญชีต้องตรวจสอบความถูกต้องของยอดยกมาต้นงวดเกี่ยวกับความมีตัวตน มูลค่า และความถูกต้องของสินทรัพย์หนี้สินและส่วนของเจ้าของ  ตามมาตรฐานการสอบบัญชีและแสดงความเห็นต่องบการเงินว่าถูกต้องเพียงใดหรือไม่แล้วแต่กรณี  หากผู้สอบบัญชีไม่สามารถตรวจสอบให้เป็นที่พอใจเกี่ยวกับความถูกต้องของรายการที่ยกมาจากปีก่อน  หรือธุรกิจไม่ยอมปรับปรุงบัญชีให้ถูกต้องตามข้อเสนอแนะของผู้สอบบัญชีผู้สอบบัญชีสามารถแสดงความเห็น โดยมีเงื่อนไขหรือแสดงความเห็นว่างบการเงินไม่ถูกต้อง  หรือรายงานว่าไม่แสดงความเห็นต่องบการเงินทั้งนี้  ขึ้นอยู่กับความมีสาระสำคัญของเรื่องที่ไม่ถูกต้อง  หรือเรื่องที่ไม่สามารถตรวจสอบได้แล้วแต่กรณี

 

4.	หน้ารายงานของผู้สอบบัญชี  สำหรับงบการเงินของห้างหุ้นส่วนที่จะเลิกต้องใช้หน้ารายงานแบบใดระหว่างแบบของผู้สอบบัญชีภาษีอากรที่เป็นแบบ 5 ข้อ  หรือแบบของผู้สอบเดิมที่เป็นแบบ 3 วรรค
	แนวคำตอบ             ใช้หน้ารายงานแบบรายงานผู้สอบบัญชี 3 วรรค  ตามรูปแบบท้ายประกาศ ก.บช. ฉบับที่ 41(พ.ศ. 2541 )  โดยอาจพิจารณาปรับปรุงถ้อยคำให้สอดคล้องกัน

 

5.	ยากทราบเรื่องการลงวันที่ในรายงานผู้สอบบัญชี  ผู้สอบบัญชีสามารถลงวันที่ย้อนหลังในหน้ารายงานผู้สอบบัญชีได้หรือไม่
	แนวคำตอบ             ผู้สอบบัญชีควรใช้วันสิ้นสุดการตรวจสอบเป็นวันที่ในรายงานของผู้สอบบัญชีซึ่งเป็นการแจ้งให้ผู้ใช้งบการเงินทราบว่าผู้สอบบัญชีได้พิจารณาผลกระทบต่องบการเงินและรายงานถึงเหตุการณ์หรือรายการที่ได้เกิดขึ้นจนถึงวันที่สิ้นสุดการตรวจสอบแล้ว  ทั้งนี้ เป็นไปตามมาตรฐานการสอบบัญชี รหัสที่ 700รายงานของผู้สอบบัญชีต่องบการเงิน

 

6.

หน้ารายงานของผู้สอบบัญชีต้องกล่าวถึง การดำรงอยู่ของกิจการหรือไม่

แนวคำตอบ             ในการปฏิบัติงานตรวจสอบผู้สอบบัญชีควรพิจารณาความเหมาะสมของการใช้ข้อสมมติ เรื่อง การดำเนินงานต่อเนื่อง ( Going Concern) ของกิจการซึ่งผู้บริหารใช้ในการจัดทำงบการเงินเพื่อพิจารณาในเรื่องความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญ  ซึ่งเป็นเหตุให้เกิดข้อสงสัยเกี่ยวกับความสามารถในการดำเนินการต่อเนื่องของกิจการ  ทั้งนี้ ตามมาตรฐานการปฏิบัติงานผู้สอบบัญชีจะดำเนินการ  ดังนี้                1) หากไม่พบเหตุการณ์ที่เกี่ยวกับความไม่แน่นอน  ซึ่งอาจมีผลกระทบต่องบ การเงินอย่างมีสาระสำคัญ  ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องกล่าวถึงเรื่องความ สามารถในการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการไว้ในรายงานของผู้สอบบัญชี และสามารถแสดงความเห็นอย่างไม่มีเงื่อนไขต่องบการเงินสำหรับกรณีดังกล่าวได้             2) หากพบเหตุการณ์ที่เกี่ยวกับความไม่แน่นอนซึ่งอาจมีผลกระทบต่องบการ เงินอย่างมีสาระสำคัญถึงแม้ว่ากรณีดังกล่าวไม่ถือเป็นสถานการณ์ที่กระทบต่อรูปแบบการแสดงความเห็นของผู้สอบบัญชีแต่ผู้สอบบัญชีควรเปลี่ยนแปลงรายงานการสอบบัญชีโดยเพิ่มวรรคเน้นข้อมูลและเหตุการณ์  เพื่อเน้นเรื่องความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญเกี่ยวกับเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นพร้อมทั้งระบุไว้ในหน้ารายงานโดยให้สังเกตหมายเหตุประกอบงบการเงินที่เปิดเผยเรื่องดังกล่าวด้วย            3) หากเหตุการณ์ตาม 2) มีผลกระทบต่องบการเงินอย่างมีสาระสำคัญ อย่างร้ายแรง ผู้สอบบัญชีควรเสนอรายงานการสอบบัญชีแบบไม่แสดงความเห็น