จรรยาบรรณของผู้สอบบัญชี คือ มรรยาทของผู้สอบบัญชี นั่นเอง
มรรยาทของผู้สอบบัญชี ประกอบด้วย
- ความเป็นอิสระ ความเที่ยงธรรม และความซื่อสัตย์สุจริต
- ความรู้ ความสามารถ มาตรฐานในการปฏิบัติงาน
- มรรยาทต่อลูกค้า
- มรรยาทต่อเพื่อนร่วมวิชาชีพ
- มรรยาททั่วไป
ขอขยายความมรรยาทของผู้สอบบัญชีในหัวข้อต่างๆ ดังนี้ คือ
ความเป็นอิสระ ความเที่ยงธรรม และความซื่อสัตย์สุจริต
ไม่รับสอบบัญชีในกิจการที่ตนขาดความเป็นอิสระ ขาดความเป็นกลาง โดยมีผลประโยชน์หรือตำแหน่งเกี่ยวข้องกับกิจการนั้น หรือโดยมีเหตุอื่นที่อาจก่อให้เกิดความลำเอียง
ในหัวข้อนี้ มี 2 ส่วนหลักๆ คือ ส่วนที่หนึ่ง คือ ผู้สอบบัญชีจะสามารถปฏิบัติงานได้โดยอิสระ ทั้งโดยตำแหน่ง ความสัมพันธ์ และผลประโยชน์ ในข้อนี้ต้องนำหลักที่เกี่ยวกับ "ผลประโยชน์ทับซ้อน" หรือที่เรียกว่า Conflict of Interest มาคำนึงถึงด้วย ผลประโยชน์ประการเดียวที่ผู้สอบบัญชีมีได้ คือ ค่าธรรมเนียมที่ได้รับจากการประกอบวิชาชีพสอบบัญชี หรือหน้าที่ในการประกอบวิชาชีพอิสระที่เกี่ยวกับกิจการนั้น
ส่วนที่สองคือ การปฏิบัติงานสอบบัญชีด้วยความเที่ยงธรรม และซื่อสัตย์สุจริต และไม่ปกปิดข้อเท็จจริง หรือบิดเบือนความจริงอันเป็นสาระสำคัญ โดยการแสดงความเห็นที่อาจทำให้เกิดการหลงผิดหรืออาจเสียหายแก่กิจการที่สอบบัญชี
ความรู้ ความสามารถ มาตรฐานในการปฏิบัติงาน
ในข้อนี้จะเกี่ยวข้องโดยตรงกับเนื้อหาการปฏิบัติงาน โดยในมรรยาทของผู้สอบบัญชีระบุไว้ 7 ข้อ คือ
1. จะไม่สอบบัญชีในกิจการที่เกินความรู้ความสามารถของตน
2. จะปฏิบัติงานสอบบัญชีด้วยความระมัดระวังและรอบคอบ ตามมาตรฐานการสอบบัญชีที่รับรองทั่วไป
3. ไม่รับรองในรายงานผู้สอบบัญชีโดยแสดงความเห็นเกี่ยวกับการคาดคะเนรายการใดๆ
4. ไม่รับรองในรายงาน โดยแสดงความเห็นต่องบการเงินในกิจการที่ตนมิได้ปฏิบัติงานสอบบัญชี หรือควบคุมงานสอบบัญชีตามาตรฐานการสอบบัญชี
5. ไม่ยินยอมให้ผู้อื่นอ้างว่าตนเป็นผู้ทำการสอบบัญชี โดยตนมิได้ปฏิบัติงานจริง
6. ให้บันทึกความเห็นไว้ เมื่อปรากฏว่ามีการปฏิบัติที่ขัดกับหลักการบัญชีที่รับรองทั่วไป และมีผลกระทบที่สำคัญต่องบการเงิน
7. การให้ความเห็นที่มีเงื่อนไข หรือไม่แสดงความเห็น หรือแสดงความเห็นว่า งบการเงินไม่ถูกต้อง ต้องแสดงเหตุผลไว้ด้วย
มรรยาทต่อลูกค้า
กำหนดไว้ง่ายๆ 2 ข้อ คือ
1. ไม่เปิดเผยความลับของกิจการที่ตนได้รู้มาในหน้าที่จากการสอบบัญชี เว้นแต่ต้องให้ถ้อยคำในฐานะพยานตามกฎหมาย และ
2. ไม่ละทิ้งการปฏิบัติงานสอบบัญชีที่รับไว้แล้ว โดยไม่มีเหตุอันสมควร
มรรยาทต่อเพื่อนร่วมวิชาชีพ ประกอบด้วย
1. ไม่แย่งงานสอบบัญชีจากผู้สอบบัญชีอื่น
2. ไม่ทำการสอบบัญชีเกินกว่าที่ได้รับมอบหมายจากผู้สอบบัญชีรับอนุญาตอื่น เว้นแต่จะได้รับอนุญาตจากผู้มอบหมายนั้น
มรรยาททั่วไป ประกอบด้วย
1. ไม่กระทำการใดๆ อันอาจนำมาซึ่งความเสื่อมเสียเกียรติศักดิ์แห่งวิชาชีพ
2. ไม่โฆษณาหรือยินยอมให้ผู้อื่นโฆษณาด้วยประการใดๆ ซึ่งการประกอบวิชาชีพ เว้นแต่การแสดงชื่อ คุณวุฒิ ที่อยู่ หรือชื่อและที่ตั้งสำนักงานของตน
3. ไม่ให้หรือรับว่าจะให้ทรัพย์สินหรือประโยชน์ใดๆ เพื่อเป็นการจูงใจให้บุคคลอื่นแนะนำ หรือจัดหางานการสอบบัญชีมาให้ตนทำ
4. ไม่เรียกหรือรับทรัพย์สินหรือประโยชน์จากบุคคลใด ในเมื่อบุคคลนั้นได้รับงานเพราะการแนะนำหรือการจัดหางานของตนในฐานะที่เป็นผู้สอบบัญชีของกิจการนั้น
5. ไม่กำหนดค่าธรรมเนียมหรือค่าตอบแทน โดยถือเอาอัตราสูงต่ำของยอดเงินหรือของมูลค่าทรัพย์สินใดที่ตนสอบบัญชี หรือมีส่วนร่วมในการสอบบัญชีเป็นเกณฑ์
|