NPAEs

TAX

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ*

 ซึ่งมีเนื้อหาสำคัญ ดังนี้

เดบิต หนี้สูญ                           1,000,000

ข้อ 1. หนี้สูญที่จะจำหน่ายจากบัญชีลูกหนี้ต้องเป็นหนี้ที่มีลักษณะ

เครดิต ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

ดังต่อไปนี้

และกลับรายการค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

(1)  ต้องเป็นหนี้จากการประกอบกิจการหรือเนื่องจากการ

เดบิต ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ         1,000,000

ประกอบกิจการ หรือหนี้ที่ได้รวมเป็นเงินได้ในการคำนวณกำไรสุทธิ

เครดิต  หนี้สงสัยจะสูญ                        1,000,000

ทั้งนี้ ไม่รวมหนี้ที่ผู้เป็น หรือเคยเป็นกรรมการหรือหุ้นส่วนผู้จัดการ

สามารถใช้สิทธิการตัดหนี้สูญโดยนำมาเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ในปีนั้น

เป็นลูกหนี้ ไม่ว่าหนี้นั้นจะเกิดขึ้นก่อนหรือในขณะที่ผู้นั้นเป็น

(หากได้ปฏิบัติตามเกณฑ์ทางภาษี) โดยหักออกจากกำไรทางบัญชีก่อน

กรรมการหรือหุ้นส่วนผู้จัดการ

คำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล ดังนี้

(2)  ต้องเป็นหนี้ที่ยังไม่ขาดอายุความและมีหลักฐานโดย

กำไรทางบัญชี                          5,000,000 บาท

ชัดแจ้งที่สามารถฟ้องลูกหนี้ได้

(หัก) ตัดจำหน่ายหนี้สูญ              1,000,000 บาท

ข้อ 2.  การจำหน่ายหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้

กำไรทางภาษี                           4,000,000 บาท

ข้อ 2.1 ในกรณีหนี้ของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนเกิน

3.1.2 กรณีไม่ตั้งค่าเผื่อหนี้สูญ

2,000,000 บาทขึ้นไป และมีลักษณะตามข้อ 1. ต้องดำเนินการ

บริษัทสามารถตัดจำหน่ายหนี้สูญได้ทันที

ดังต่อไปนี้

เดบิต หนี้สูญ                           1,000,000

(1) ให้ติดตามทวงถามให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณี

เครดิต  ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

โดยมีหลักฐานการติดตามทวงถามอย่างชัดแจ้งและไม่ได้รับชำระหนี้

ตัดจำหน่ายหนี้สูญกรณีนี้จะไม่มีผลต่างระหว่างบัญชีกับภาษีอากร

โดยปรากฏว่า

(หากเป็นรอบบัญชีเดียวกัน)

(ก) ลูกหนี้ถึงแก่ความตาย เป็นคนสาบสูญ หรือมี

3.2  การบันทึกบัญชีการตัดจำหน่ายหนี้สูญใน กรณีไม่ดำเนินการ

หลักฐานว่าหายสาบสูญไป และไม่มีทรัพย์สินใดๆ จะชำระหนี้ได้

ต า ม ห ล ั ก เ ก ณ ฑ์ ที่กำหนดในกฎกระทรวง ฉบับที่ 186 (พ.ศ.2534)

หรือ

(ไม่เป็นรายจ่ายทางภาษี)

(ข) ลูกหนี้เลิกกิจการ และมีหนี้ของเจ้าหนี้รายอื่นมี

บุริมสิทธิเหนือทรัพย์สินทั้งหมดของลูกหนี้อยู่ในลำดับก่อนเป็น

จำนวนมากกว่าทรัพย์สินของลูกหน

NPAEs

TAX

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ*

(2) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งหรือได้ยื่นคำขอ

3.2.1 กรณีตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

เฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดีแพ่ง โดยมีหมาย

เดบิต ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ        1,000,000

บังคับคดีของศาลแล้วและมีรายงานการบังคับคดีครั้งแรกของ

เครดิต  ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

เจ้าพนักงานบังคับคดีอันสามารถแสดงได้ว่ามีการดำเนินการบังคับ

ตัดจำหน่ายหนี้สูญกรณีนี้ จะไม่มีผลต่างระหว่างบัญชีกับภาษีอากร

คดีแล้วแต่ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินใดจะชำระหนี้ได้

3.2.2 กรณีไม่ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

(3) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายหรือได้

บริษัทสามารถตัดจำหน่ายหนี้สูญได้ทันที

ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้รายอื่นฟ้องในคดี

เดบิต หนี้สูญ                           1,000,000

ล้มละลาย หรือในคดีที่ผู้ชำระบัญชีร้องขอให้ศาลพิพากษาให้ลูกหนี้

เครดิต  ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

เป็นบุคคลล้มละลาย โดยมีการประนอมหนี้กับลูกหนี้โดยศาลมีคำสั่ง

ไม่สามารถใช้สิทธิการตัดหนี้สูญมาเป็นรายจ่ายทางภาษีได้      โดยต้อง

เห็นชอบด้วยกับการประนอมหนี้นั้น หรือลูกหนี้ถูกศาลพิพากษา

บวกกลับหนี้สูญในกำไรทางบัญชีก่อนคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล

ให้เป็นบุคคลล้มละลายและได้มีการแบ่งทรัพย์สินของลูกหนี้ครั้งแรก

ดังนี้

หรือศาลได้มีคำสั่งปิดคดีแล้ว

กำไรทางบัญชี                          5,000,000 บาท

การ ดำเนินการตาม ( 2) หรื อ (3) ที่ไ ด้กระทำใน

(บวก) ตัดจำหน่ายหนี้สูญ             1,000,000 บาท

ต่างประเทศหรือการดำเนินการอื่นในลักษณะทำนองเดียวกันที่ได้

กำไรทางภาษี                           6,000,000 บาท

กระทำในต่างประเทศ ต้องมีเอกสารหลักฐานแห่งการดำเนินการที่

ผู้มีอำนาจตามกฎหมายของประเทศนั้น ๆ ออกให้ และหลักฐาน

ดังกล่าว ต้องได้รับการรับรองคำแปลจากภาษาต่างประเทศเป็น

ภาษาไทย ตามระเบียบของกระทรวงการต่างประเทศว่าด้วยการ

รับรองเอกสาร

ข้อ 2.2 ในกรณีหนี้ของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน

2,000,000 บ า ท แ ล ะ มี ลั ก ษ ณ ะ ต า ม ข้ อ 1. ต้ อ ง ดำ เ นิ น ก า ร

ดังต่อไปนี้

NPAEs

TAX

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ*

(1) ได้ดำเนินการตามข้อ 2.1 (1) แล้ว

(2) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่ง

รับคำฟ้องนั้นแล้วหรือได้ยื่นคำขอเฉลี่ยหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้

รายอื่นฟ้องในคดีแพ่งและศาลได้มีคำสั่งรับคำขอนั้นแล้ว

(3) ได้ดำเนินการฟ้องลูกหนี้ในคดีล้มละลายและศาล

ได้มีคำสั่งรับคำฟ้องนั้นแล้วหรือในคดีที่ผู้ชำระบัญชีร้องขอให้

ศาลพิพากษาให้ลูกหนี้เป็นบุคคลล้มละลายและศาลได้มีคำสั่ง

รับคำฟ้องนั้นแล้วหรือได้ยื่นคำขอรับชำระหนี้ในคดีที่ลูกหนี้ถูกเจ้าหนี้

รายอื่นฟ้องในคดีล้มละลาย และเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์หรือศาล

แล้วแต่กรณี ได้มีคำสั่งรับคำขอรับชำระหนี้นั้นแล้ว

ในกรณีตาม (2) หรือ (3) กรรมการหรือหุ้นส่วนผู้จัดการ

ของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลผู้เป็นเจ้าหนี้ต้องมีคำสั่งอนุมัติให้

จำหน่ายหนี้นั้นเป็นหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ภายใน 30 วันนับแต่

วันสิ้นรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

ให้นำข้อความในข้อ 2. วรรคสอง มาใช้บังคับแก่การ

ดำเนินการตาม (2) หรือ (3) หรือการดำเนินการอื่นในลักษณะ

ท านองเดียวกันที่ได้กระทำในต่างประเทศ ด้วยโดยอนุโลม

ข้อ 2.3 ในกรณีหนี้ของลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน

200,000 บาท และมีลักษณะตามข้อ 1.  การจำหน่ายหนี้สูญจาก

บัญชีลูกหนี้ ให้กระทำได้โดยไม่ต้องดำเนินการตามหลักเกณฑ์ใน

ข้อ 2.1 หรือข้อ 2.2 ถ้าปรากฏว่าได้มีหลักฐานการติดตามทวงถาม

ให้ชำระหนี้ตามสมควรแก่กรณีแล้วแต่ไม่ได้รับชำระหนี้และหาก

จะฟ้องลูกหนี้จะต้องเสียค่าใช้จ่ายไม่คุ้มกับหนี้ที่จะได้รับชำระ

NPAEs

TAX

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ*

ข้อ 3.  หนี้ของลูกหนี้รายใดที่ได้ดำเนินการตามหลักเกณฑ์ วิธีการ

และเงื่อนไขที่กำหนดในกฎกระทรวงนี้ครบถ้วนแล้วในรอบระยะเวลา

บัญชีใด ให้จำหน่ายเป็นหนี้สูญจากบัญชีลูกหนี้ และถือเป็นรายจ่าย

ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น เว้นแต่กรณีตามข้อ 2.2 (2) และ (3)

ให้ถือเป็นรายจ่าย ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ศาลได้มีคำสั่งรับคำฟ้อง

คำขอเฉลี่ยหนี้หรือเจ้าพนักงานพิทักษ์ทรัพย์หรือศาลแล้วแต่กรณี

ได้มีคำสั่งรับคำขอรับชำระหนี้

4. หนี้สูญได้รับคืน

4.  หนี้สูญได้รับคืน

4. ตัวอย่างการบันทึกบัญชีหนี้สูญได้รับคืน

หากลูกหนี้ที่กิจการตัดจำหน่ายไปแล้วกลับมาชำระหนี้ให้แก่

ประมวลรัษฎากรตามมาตรา 65 ทวิ (9) วรรคหนึ่ง หนี้สูญ

4.1 การบันทึกบัญชีหนี้สูญได้รับคืนในกรณีตัดจำหน่ายหนี้สูญ

กิจการ ให้กิจการโอนกลับบัญชีลูกหนี้และค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ (ถ้ามี) ที่เกี่ยวข้องด้วยจำนวนเงินที่ได้รับกลับคืน พร้อมบันทึกรายการ

ได้รับคืน ถ้าได้รับชำระหนี้ในรอบระยะเวลาบัญชีใดให้นำมาคำนวณ เป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีนั้น

 ด  า เ นิ น ก า ร ต า ม ห ล ั ก เ ก ณ ฑ์ ที่กำหนดในกฎกระทรวงฉบับที่ 186 (พ.ศ.2534)

รับชำระหนี้จากลูกหนี้

4.1.1 กรณีตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

จากตัวอย่างที่ 3.1.1 ลูกหนี้ที่ได้ตัดจำหน่ายเป็นหนี้สูญไปแล้ว

นำเงินมาชำระ

เดบิต ลูกหนี้การค้า                    1,000,000

เครดิต ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ                1,000,000

เดบิต ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ         1,000,000

เครดิต หนี้สูญได้รับคืน (รายได้อื่น)          1,000,000

เดบิต เงินฝากธนาคาร               1,000,000

เครดิต ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

โดยหนี้สูญได้รับคืนนำไปแสดงในงบกำไรขาดทุนในหัวข้อรายได้อื่น

จะไม่มีผลต่างระหว่างบัญชีกับภาษีอากร

NPAEs

TAX

ตัวอย่างประกอบความเข้าใจ*

ประมวลรัษฎากรตามมาตรา 65 ทวิ (9) วรรคสอง หนี้สูญรายใดได้

4.1.2 กรณีไม่ตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

จากตัวอย่างที่ 3.1.2 ลูกหนี้ที่ได้ตัดจำหน่ายเป็นหนี้สูญไปแล้ว

นำเงินมาชำระ

เดบิต เงินฝากธนาคาร                1,000,000

เครดิต หนี้สูญได้รับคืน (รายได้อื่น)          1,000,000

โดยหนี้สูญได้รับคืนนำไปแสดงในงบกำไรขาดทุนในหัวข้อ

รายได้อื่น จะไม่มีผลต่างระหว่างบัญชีกับภาษีอากร

4.2 การบันทึกบัญชีหนี้สูญได้รับคืนในกรณีตัดจำหน่ายหนี้สูญ

นำมาคำนวณเป็นรายได้แล้วหากได้รับชำระในภายหลังก็มิให้นำมา

 ไ ม่ ดำ เ นิ น ก า ร ต า ม ห ล ั ก เ ก ณ ฑ์ ที่กำหนดในกฎกระทรวง ฉบับที่ 186

คำนวณเป็นรายได้อีก

(พ.ศ.2534)

4.2.1 กรณีตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ

จากตัวอย่างที่ 3.2.1 ลูกหนี้ที่ได้ตัดจำหน่ายเป็นหนี้สูญไปแล้ว

นำเงินมาชำระ

เดบิต ลูกหนี้การค้า                   1,000,000

เครดิต ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ                 1,000,000

เดบิต เงินฝากธนาคาร                1,000,000

เครดิต  ลูกหนี้การค้า                           1,000,000

โดยหนี้สูญได้รับคืนดังกล่าว จะไม่มีผลต่างระหว่างบัญชีกับภาษี

อากร